?? 棉花質(zhì)檢體制改革歷經(jīng)了５年，當(dāng)前，阻礙棉花質(zhì)檢體制改革進(jìn)一步深化的主要因素是小包棉不能有效退市。如何才能使小包棉不是形式上的退市，而是實(shí)質(zhì)上的退市呢？那就是要充分發(fā)揮發(fā)票的作用，發(fā)票對(duì)小包棉退市的影響能取到“四兩撥千斤”的效果。

? 當(dāng)前紡織企業(yè)購進(jìn)皮棉的納稅運(yùn)作方式

? 當(dāng)前紡織企業(yè)購進(jìn)皮棉的納稅運(yùn)作方式有以下兩個(gè)方式：

（一）向一般納稅人購進(jìn)皮棉的納稅運(yùn)作方式。

?? 由一般納稅人的定義得知，若具備棉花加工資格的棉花經(jīng)營企業(yè)和紡織企業(yè)其銷售額在152 0173 3840萬元以上、財(cái)務(wù)核算健全，是一般納稅人，則可開具增值稅發(fā)票。即：紡織企業(yè)向此類棉花經(jīng)營企業(yè)購進(jìn)皮棉時(shí)，該企業(yè)可向紡織企業(yè)開具皮棉增值稅發(fā)票。憑此發(fā)票，購買者可享受皮棉進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，紡織企業(yè)銷售紡織產(chǎn)品時(shí)，開具產(chǎn)品增值稅發(fā)票，其納稅運(yùn)作方式為規(guī)范化的運(yùn)作方式：

? 應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

? ＝紡織產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額－皮棉進(jìn)項(xiàng)稅額－生產(chǎn)成本進(jìn)項(xiàng)稅額

（二）向小規(guī)模納稅人購進(jìn)皮棉的納稅運(yùn)作方式。

?? 由小規(guī)模納說人的定義得知，“兩小一土”等無資質(zhì)經(jīng)營者，其銷售額小、財(cái)務(wù)核算不健全，沒有、也無法取得一般納稅人資格，屬小規(guī)模納稅人，不能向紡織企業(yè)開具皮棉增值稅發(fā)票。因此，購買者就不能享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，此時(shí)，

? 應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

?? ＝紡織產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額－生產(chǎn)成本進(jìn)項(xiàng)稅額

? 顯然，在這種情況下，紡織企業(yè)的應(yīng)納稅額將增加很多（因沒有一般納稅人開具的增值稅發(fā)票）。這時(shí)，紡織企業(yè)就走“旁門左道”，向稅務(wù)部門申報(bào)并領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（企業(yè)誤導(dǎo)稅務(wù)部門將皮棉按農(nóng)產(chǎn)品對(duì)待），將購進(jìn)的“兩小一土”等無資質(zhì)經(jīng)營者的皮棉開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，此時(shí)，

?? 應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

?? ＝紡織產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額－（皮棉買價(jià)×１３%）－生產(chǎn)成本進(jìn)項(xiàng)稅額

?? 這樣，同樣達(dá)到了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的目的。且由于“兩小一土”棉花的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，*大擠占了400型企業(yè)的棉花資源。

紡織企業(yè)向小規(guī)模納稅人購進(jìn)皮棉的納稅方式不是合法方式

?? 紡織企業(yè)向小規(guī)模納稅人購進(jìn)皮棉的納稅方式不是合法方式，這是因?yàn)槠っ薏皇寝r(nóng)產(chǎn)品。一是由國家法定農(nóng)產(chǎn)品的定義（《農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全法》第二條規(guī)定）得知皮棉不是農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品的定義告知，皮棉不是來自農(nóng)業(yè)的初級(jí)產(chǎn)品，不是在農(nóng)業(yè)活動(dòng)中獲得的植物，而是經(jīng)過一套籽棉加工工序后，在工業(yè)加工活動(dòng)中獲得的產(chǎn)品。二是依據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)得知皮棉不是農(nóng)產(chǎn)品。GB7635-87《工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（商品、物資）分類與代碼》規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品屬于A類產(chǎn)品，代碼為C1（其中籽棉分屬于農(nóng)產(chǎn)品）；皮棉屬于Ｅ類產(chǎn)品中的紡織用纖維加工品，代碼為152 0173 38401,與化學(xué)纖維同屬E類。三是由籽棉加工的后道工序推理得知皮棉不是農(nóng)產(chǎn)品。如果籽棉經(jīng)加工生成的皮棉是農(nóng)產(chǎn)品，那么，皮棉經(jīng)加工生成的紗線、紗線經(jīng)加工生成的布料、布料經(jīng)加工生成的紡織成品都是農(nóng)產(chǎn)品了，這顯然不符合邏輯。

?? 因此，購進(jìn)皮棉開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的行為違反了《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2008年國務(wù)院令第538號(hào)》）第八條**款第三項(xiàng)“購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定。
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? 利用發(fā)票的杠桿作用助推小包棉退市的對(duì)策

（一）取消200型棉花加工企業(yè)一般納稅人資格。

? 目的：200型棉花加工企業(yè)不具備一般納稅人資格后，銷售的皮棉不能使用增值稅發(fā)票，紡織企業(yè)如果購進(jìn)了沒有增值稅發(fā)票隨同的皮棉，其皮棉進(jìn)項(xiàng)稅額為“零”，其應(yīng)納稅額將增加很多（一般每噸在3000元左右），甚至負(fù)利潤生產(chǎn)，這是紡織企業(yè)不能承受的，這樣，可迫使紡織企業(yè)不購進(jìn)小包棉。

（二）禁止紡織企業(yè)開具皮棉農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（即取消原紡織企業(yè)開具皮棉農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的資格）

?? 目的：紡織企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人皮棉（小包棉）后，在無法取得增值稅發(fā)票的情況下，如果能自行開具皮棉農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，則可以以13%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，禁止紡織企業(yè)開具皮棉農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，同樣可以使其皮棉進(jìn)項(xiàng)稅額為“零”，其應(yīng)納稅額將增加很多，甚至負(fù)利潤生產(chǎn)，其效果同上述（一）。這同樣是紡織企業(yè)不能承受的，也能迫使紡織企業(yè)不購進(jìn)小包棉。

（三）在增值稅發(fā)票上增設(shè)記載棉包條碼信息，并經(jīng)核對(duì)與棉花公檢證書記載的棉包條碼信息無誤后，增值稅發(fā)票方為有效

?? 目的：防止一般納稅人為小規(guī)模納稅人代開皮棉增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人在不能使用增值稅發(fā)票的情況下，為獲取不法利益，可能鋌而走險(xiǎn)，將皮棉銷售給400型一般納稅人，400型一般納稅人一方面將購進(jìn)的皮棉銷售給紡織企業(yè)，并開具增值稅發(fā)票；另一方面，自行開具籽棉農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并獲取不法利益。這樣一來，小包棉的不合法經(jīng)營就變成了合法經(jīng)營。由于棉花公檢證書記載的棉包條碼信息的**性，即使400型企業(yè)以一般納稅人的身份為小規(guī)模納稅人虛構(gòu)條碼，但因其皮棉沒有經(jīng)專業(yè)纖檢機(jī)構(gòu)公證檢驗(yàn)，其虛構(gòu)條碼沒有在公檢證書上記載，即為無效條碼。因此，當(dāng)對(duì)增值稅發(fā)票記載的棉包條碼信息與棉花公檢證書記載的棉包條碼信息進(jìn)行核對(duì)時(shí)，這種小包棉變相的不法經(jīng)營就被杜絕了。

?? 綜上所述，管好了發(fā)票，就管好了棉花市場經(jīng)營秩序，小包棉死，大包棉活。反之，則反。

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